增值稅法實施條例草案發(fā)布：多方面延續(xù)現(xiàn)行框架 征管細節(jié)細化
來源： 新京報貝殼財經(jīng)
2025-08-13 22:46:00
8月11日，《中華人民共和國增值稅法實施條例（征求意見稿）》（以下簡稱：征求意見稿）向社會公開征求意見。作為增值稅法的配套條例，該征求意見稿一經(jīng)發(fā)布便受到業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注。
業(yè)內(nèi)專家認(rèn)為，征求意見稿在應(yīng)稅范圍、稅率結(jié)構(gòu)、進項稅額抵扣、出口零稅率政策、小規(guī)模納稅人管理等方面延續(xù)了現(xiàn)行政策框架，并在征管程序、優(yōu)惠適用條件等環(huán)節(jié)保持既有規(guī)則的基本穩(wěn)定。這種延續(xù)性有助于減少制度切換的不確定性，穩(wěn)定企業(yè)和市場的預(yù)期，為納稅人和稅務(wù)機關(guān)留出適應(yīng)時間，確?！对鲋刀惙ā吩?026年1月1日正式實施時能夠平穩(wěn)過渡、順利落地。
征求意見稿細化落地規(guī)則 明確多項情形和范圍
增值稅作為流轉(zhuǎn)稅、價外稅，對貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額予以征稅，采用“上征下抵”的征收機制，在保障稅款征收的同時，可有效避免重復(fù)征稅，具有良好的稅收中性特點。
作為我國第一大稅種，2024年增值稅收入約6.57萬億元，占全部稅收收入的38%。增值稅覆蓋國民經(jīng)濟所有行業(yè)和全鏈條，涉及面廣、影響大，關(guān)系廣大納稅人切身利益。
2024年12月25日，十四屆全國人大常委會第十三次會議表決通過了《中華人民共和國增值稅法》，自2026年1月1日起施行。
增值稅法對增值稅納稅人、征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理等作出了規(guī)定，明確了維持現(xiàn)行13%、9%、6%三檔稅率不變，對部分貨物、服務(wù)出口適用零稅率，并對國務(wù)院給予必要的立法授權(quán)。
征求意見稿遵循增值稅法的規(guī)定，與現(xiàn)行增值稅制度相銜接，并結(jié)合實際情況和征管需要明確具體規(guī)定，包括總則、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理、附則等六章五十七條內(nèi)容。
在稅率方面，征求意見稿對增值稅法規(guī)定的出口貨物、跨境銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)有關(guān)范圍進行了明確，對涉及多個稅率、征收率情形的適用規(guī)則作了細化解釋。
比如，明確一項應(yīng)稅交易涉及多個稅率、征收率時的稅率、征收率適用規(guī)則。
征求意見稿提出，增值稅法第十三條按照主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率的一項應(yīng)稅交易，應(yīng)同時符合以下條件：一項應(yīng)稅交易中包含兩個以上涉及不同稅率、征收率的業(yè)務(wù)；業(yè)務(wù)之間具有明顯的主附關(guān)系。主要業(yè)務(wù)居于主體地位，體現(xiàn)交易的實質(zhì)和目的；附屬業(yè)務(wù)是主要業(yè)務(wù)的必要補充，并以主要業(yè)務(wù)的發(fā)生為前提。
又如，征求意見稿明確了適用零稅率的出口貨物和跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)范圍。
征求意見稿提出，境內(nèi)單位和個人跨境銷售以下服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零：向境外單位銷售的完全在境外消費的研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、廣播影視制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計和測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)；向境外單位轉(zhuǎn)讓的完全在境外消費的技術(shù)；國際運輸服務(wù)、航天運輸服務(wù)、對外加工修理修配服務(wù)。
此外，征求意見稿還明確了多個事項，包括應(yīng)稅交易中貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的定義范圍；對納稅人中的單位和個人、一般納稅人和小規(guī)模納稅人進行解釋；明確服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費的情形；增值稅進項稅額抵扣辦法和扣稅憑證范圍；因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅稅額、銷售額的扣減方法等。
征求意見稿增強稅制可操作性 后續(xù)相關(guān)法規(guī)、規(guī)章有望進一步明確
值得一提的是，征求意見稿對增值稅法有關(guān)規(guī)定進一步細化、明確，有利于增強稅制的確定性和可操作性，為增值稅法順利實施提供保障。
北京國家會計學(xué)院副院長、教授李旭紅認(rèn)為，征求意見稿在五個方面最顯著地增強了稅制的確定性和可操作性。首先，對核心概念、納稅人范圍及境內(nèi)消費行為進行了明確界定；其次，對出口貨物、跨境銷售服務(wù)及無形資產(chǎn)的界定進一步明確，并對涉及多個稅率、征收率情形的適用規(guī)則作細化解釋；第三，規(guī)范應(yīng)納稅額計算規(guī)則，明確抵扣機制與特殊交易處理原則；第四，優(yōu)化稅收優(yōu)惠管理，強化政策公開透明與風(fēng)險防控；第五，強化征收管理，明確特定主體義務(wù)，細化納稅義務(wù)發(fā)生時間與退（免）稅管理要求，切實提升了征管效率和服務(wù)水平。
首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)教授劉穎對貝殼財經(jīng)記者表示，增值稅法實施條例是《增值稅法》的配套法規(guī)，明確和細化增值稅法在具體實施中的一些更加具體的規(guī)則?！巴ㄋ椎卣f，增值稅法是相對‘粗線條’的，實施條例是實施中較為詳細的規(guī)則，是增值稅法律法規(guī)體系中非常重要的組成部分?！?/p>
劉穎表示，這次征求意見稿在核心政策不變的同時，明確和改善了一些現(xiàn)實中不太清晰的政策。例如第48條歸納明確了預(yù)繳稅款項目；第56條增加了反避稅規(guī)定。
新法律、新條例的出臺，實施是關(guān)鍵。如何確保征納雙方對法律、規(guī)則的理解和執(zhí)行保持同步，這對稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法和納稅人的合規(guī)都提出了新的挑戰(zhàn)。
李旭紅表示，征求意見稿對征納雙方都提出了更為明確的要求。對稅務(wù)機關(guān)而言，需規(guī)范執(zhí)法程序、提升執(zhí)法透明度、公開優(yōu)惠政策，并強化風(fēng)險防控與監(jiān)督，防范濫用優(yōu)惠和虛開發(fā)票等行為。對納稅人而言，要履行自主申報和留存?zhèn)洳樨?zé)任，按規(guī)定享受優(yōu)惠，規(guī)范票據(jù)管理與抵扣，明確資質(zhì)與申報期限要求?！巴ㄟ^統(tǒng)一口徑發(fā)布、同步培訓(xùn)輔導(dǎo)、公開透明的征管流程以及健全的爭議解決機制，確保征納雙方對規(guī)則理解一致、執(zhí)行銜接順暢，減少分歧爭議，提升稅制運行的穩(wěn)定性與可預(yù)期性?！?/p>
展望后續(xù)，劉穎認(rèn)為，由于增值稅征收范圍廣，涉及各行各業(yè)，“營改增”后一些行業(yè)差異化的內(nèi)容在稅法和實施條例中仍未有詳細表述，期待相關(guān)法規(guī)和規(guī)章做出進一步明確。
新京報貝殼財經(jīng)記者 潘亦純